一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常

　　1.計算公式：指標值=一般納稅人專(zhuān)票使用量-一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。

　　2.問(wèn)題指向：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現象。

　　3.預警值：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷(xiāo)合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現金”以及應收帳款、預收帳款等科目。對于臨時(shí)增量購買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票的還應重點(diǎn)審查其合同履行情況。

　　二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

　　1.計算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

　　2.問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結轉收入等問(wèn)題。

　　3.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應付賬款”、“其它應付款”“預收帳款”以及短期借款、長(cháng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并要求納稅人提供相應的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。

　　三、增值稅一般納稅人稅負變動(dòng)異常

　　1.計算公式：指標值=稅負變動(dòng)率；稅負變動(dòng)率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*100%；稅負=應納稅額/應稅銷(xiāo)售收入*100%。

　　2.問(wèn)題指向：納稅人自身稅負變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現納稅義務(wù)而未結轉收入、取得進(jìn)項稅額不符合規定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。

　　3.預警值：±30%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷(xiāo)售、應收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購的存貨用于職工福利、個(gè)人消費、對外投資、捐贈等情況

　　四、納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常

　　1.計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。

　　2.問(wèn)題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結轉收入等問(wèn)題。

　　3.預警值：50%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查“庫存商品”科目，并結合“預收賬款”、“應收賬款”、“其他應付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預收賬款”、“應收帳款”貸方余額、“應付賬款”借方且長(cháng)期掛賬，可能存在少計收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數據是否一致。

　　五、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額

　　1.計算公式：指標值=（本期進(jìn)項稅額/進(jìn)項稅額控制額-1）*100；進(jìn)項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進(jìn)項稅額合計。

　　2.問(wèn)題指向：納稅人申報進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行比較，若申報進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額，應重點(diǎn)核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規定做進(jìn)項稅額轉出；是否存在取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。

　　3.預警值：10%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額申報抵扣，結合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉出進(jìn)項稅額；結合增值稅申報表附表二分析運費、農產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否作進(jìn)項稅轉出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費、無(wú)償贈送等而未轉出進(jìn)項稅額問(wèn)題；檢查農產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。

　　六、預收賬款占銷(xiāo)售收入20%以上

　　1.計算公式：評估期預收賬款余額/評估期全部銷(xiāo)售收入。

　　2.問(wèn)題指向：預收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認銷(xiāo)售收入行為。

　　3.預警值：20%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規律判斷其是否存在未及時(shí)確認銷(xiāo)售收入的情況。

　　七、納稅人銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率彈性系數異常

　　1.計算公式：指標值=銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應納稅額變動(dòng)率；銷(xiāo)售額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額；應納稅額變動(dòng)率=(本期應納稅額-上期應納稅額)/上期應納稅額。

　　2.問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現銷(xiāo)售收入而不計提銷(xiāo)項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問(wèn)題。正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1。若彈性系數>1且二者都為正數行業(yè)內納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉出等問(wèn)題；當彈性系數<1且二者都為負數可能存在上述問(wèn)題；彈性系數小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

　　3.預警值：1

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數量及庫存數量，并于申報情況進(jìn)行比對；審核企業(yè)明細分類(lèi)賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“在建工程”等明細帳，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應納稅金明細核對，審核有無(wú)將收入長(cháng)期掛往來(lái)帳、少計銷(xiāo)項稅額以及多抵進(jìn)項稅等問(wèn)題；審核進(jìn)項稅額抵扣憑證、檢查有無(wú)將購進(jìn)的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應稅項目、免稅項目進(jìn)行稅額申報抵扣的情況。

　　八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常

　　1.計算公式：指標值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規模的需要，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì )呈現增長(cháng)的趨勢，所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。預警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

　　2.問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉成本或虛增成本。

　　3.預警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設備、或設備出現重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結轉方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。

　　九、進(jìn)項稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率

　　1.計算公式：指標值=（進(jìn)項稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率）/銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率；進(jìn)項稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項-上期進(jìn)項)/上期進(jìn)項；銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)項-上期銷(xiāo)項)/上期銷(xiāo)項。

　　2.問(wèn)題指向：納稅人進(jìn)項稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進(jìn)項稅額，應重點(diǎn)核查納稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿(mǎn)的納稅人。

　　3.預警值：10%

　　4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷(xiāo)售已實(shí)現，而收入卻長(cháng)期掛在“預收賬款”、“應收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進(jìn)項稅問(wèn)題。結合進(jìn)項稅額控制額的指標進(jìn)行分析，控制額超過(guò)預警值，而銷(xiāo)售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫存，如果庫存已沒(méi)有，說(shuō)明企業(yè)有銷(xiāo)售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無(wú)將購進(jìn)的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應稅項目、免稅項目進(jìn)行虛假申報抵扣的情況。

　　十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率異常

　　1.計算公式：指標值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率*100；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　2.問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費用，有無(wú)將資本性支出一次性在當期列支。

　　3.檢查重點(diǎn)：檢查“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初期末數進(jìn)行分析。如“應付賬款”其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，應判斷可能存在少計收入，對這些科目的詳細業(yè)務(wù)內容進(jìn)行詢(xún)問(wèn)；對企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認，并要求提供相應的舉證資料。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長(cháng)情況并判斷其增長(cháng)是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對企業(yè)短期借款、長(cháng)期借款的期初、期末數據進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當期財務(wù)費用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應的舉證資料。

　　十一、納稅人存貨周轉率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數異常

　　1.計算公式：指標值=存貨周轉變動(dòng)率/÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；存貨周轉變動(dòng)率=本期存貨周轉率÷上期存貨周轉率-1；銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=本期銷(xiāo)售收入÷上期銷(xiāo)售收入-1；存貨周轉率＝銷(xiāo)售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數+存貨期末數)÷2。

　　2.問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1。

　?。?）當彈性系數大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

　?。?）彈性系數小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。

　?。?）當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

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