經(jīng)常遇到會(huì )計人員問(wèn)，去年的一張費用發(fā)票比如2000元的咨詢(xún)費，去年忘記報銷(xiāo)，去年也未計提，2018年了想報銷(xiāo)，編制會(huì )計分錄如下：
借：管理費用-咨詢(xún)服務(wù)費 2000元
貸：庫存現金 2000元
請問(wèn)：
是否正確？有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險？
風(fēng)險解析
上述賬務(wù)處理是錯誤的，不得計入當期損益，應該通過(guò)“以前年度損益調整”科目處理，正確的報銷(xiāo)分錄：
借：以前年度損益調整 2000元
貸：庫存現金 2000元
計算多交的企業(yè)所得稅：
借：應交稅費-應交所得稅 500元
貸：以前年度損益調整 500元
結轉
借：利潤分配-未分配利潤 1500元
貸：以前年度損益調整 1500元
政策參考
?。?）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定：
企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號）
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)以及相關(guān)規定，現就企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告如下：
六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規定處理。
涉稅提醒
通過(guò)以上分析：
?。?）2017年費用未入賬，應當在做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，向稅務(wù)機關(guān)申請在2017年計算扣除；
?。?）對于跨年度費用稅前扣除問(wèn)題，一定要注意不要超過(guò)5年追補期。
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