《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)第三條規定，代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱(chēng)的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規定執行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開(kāi)具給委托方，有的開(kāi)具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對代理方應按規定增收增值稅。

　　國稅函發(fā)[1995]288號文件是否已于2009年1月1日失效，是否代購貨物墊付貨款可以只繳營(yíng)業(yè)稅而不再繳納增值稅?海關(guān)開(kāi)具的代理方代理進(jìn)口貨物的雙抬頭報關(guān)單及完稅憑證的既有代理方又有委托方，在委托方將該海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證認證和抵扣的前提下，代理方墊付貨款而代理進(jìn)口貨物是否可以只繳營(yíng)業(yè)稅而不再繳納增值稅?

　　【解答】

　　關(guān)于代購貨物征稅問(wèn)題。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規的通知》(財稅字[1994]26號)規定，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。

　　(一)受托方不墊付資金;

　　(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;

　　(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

　　關(guān)于代理進(jìn)口貨物征稅問(wèn)題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)規定，代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱(chēng)的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規定執行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開(kāi)具給委托方，有的開(kāi)具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對代理方應按規定增收增值稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強進(jìn)口環(huán)節增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅款管理的通知》(國稅發(fā)[1996]32號)規定，對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節增值稅開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標明有兩個(gè)單位名稱(chēng)，即，既有代理進(jìn)口單位名稱(chēng)，又有委托進(jìn)口單位名稱(chēng)的，只準予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

　　依據上述規定，受托方代購貨物墊付貨款，不符合代購貨物條件，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，受托方應繳納增值稅。代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節增值稅開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標明有兩個(gè)單位名稱(chēng)，只準予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

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