問(wèn)題一：紅字專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具條件及如何開(kāi)具？

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第47號第一條規定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”)后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理：

　?。ㄒ唬┵徺I(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新系統”)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》，詳見(jiàn)附件)，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對應的藍字專(zhuān)用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進(jìn)項稅額中轉出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

　　購買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應填寫(xiě)相對應的藍字專(zhuān)用發(fā)票信息。

　　銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購買(mǎi)方，以及購買(mǎi)方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應填寫(xiě)相對應的藍字專(zhuān)用發(fā)票信息。

　?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動(dòng)校驗通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

　?。ㄈ╀N(xiāo)售方憑稅務(wù)機關(guān)系統校驗通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在新系統中以銷(xiāo)項負數開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

　?。ㄋ模┘{稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內容進(jìn)行系統校驗。

　　問(wèn)題二：領(lǐng)用發(fā)票時(shí)，發(fā)票專(zhuān)用章印模需要留存備查嗎？

　　根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》(國家稅務(wù)總局令第25號)第十四條規定，稅務(wù)機關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專(zhuān)用章的印模應當留存備查。

　　問(wèn)題三：超過(guò)認證期的發(fā)票能否認證？

　　特殊情況下經(jīng)過(guò)批準，可以認證。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）規定：

　　一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀(guān)原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）未能按照規定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)、逐級上報，由省國稅局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進(jìn)項稅額。

　　增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規定執行。（自2018年1月1日起施行，2018年之前逐級上報至國家稅務(wù)總局進(jìn)行認證并稽核比對）

　　二、客觀(guān)原因包括如下類(lèi)型：

　　(一)因自然災害、社會(huì )突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

　　(二)增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導致逾期；

　　(三)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統、網(wǎng)絡(luò )故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ㄋ模┵I(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(cháng)，導致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ㄎ澹┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。﹪叶悇?wù)總局規定的其他情形。

　　問(wèn)題四：什么情況下，稅務(wù)機關(guān)可優(yōu)先受理預約定價(jià)安排申請？

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價(jià)安排管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號)第十六條規定：“有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以?xún)?yōu)先受理企業(yè)提交的申請：

　　(一)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分；

　　(二)企業(yè)納稅信用級別為A級；

　　(三)稅務(wù)機關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調查調整，并已經(jīng)結案；

　　(四)簽署的預約定價(jià)安排執行期滿(mǎn)，企業(yè)申請續簽，且預約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化；

　　(五)企業(yè)提交的申請材料齊備，對價(jià)值鏈或者供應鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，擬采用的定價(jià)原則和計算方法合理；

　　(六)企業(yè)積極配合稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展預約定價(jià)安排談簽工作；

　　(七)申請雙邊或者多邊預約定價(jià)安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局有較強的談簽意愿，對預約定價(jià)安排的重視程度較高；

　　(八)其他有利于預約定價(jià)安排談簽的因素?！?/p>

　　問(wèn)題五：銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正常理由的，如何確定銷(xiāo)售額？

　　一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第七條規定：“納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額?！?/p>

　　二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部　國家稅務(wù)總局第50號令)第十六條規定：“納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者有本細則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(三)按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：

　　組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價(jià)格中應加計消費稅額。

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！?/p>

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